想必现在又改有很多同学已经进入到了报考19年CPA考试的状态了，泽稷小编Wie了助力同学们备考19年的CPA考试特意从泽稷CPA题库中为同学们选取了一些CPA考试的真题，希望通过真题的练习帮助同学们了解CPA考试的重难点。

计算题

2017年6月，某卷烟厂(一般纳税人)委托某烟丝加工厂(小规模纳税人)加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明成本8万元。烟丝加工完，卷烟厂提货时，加工厂收取加工费，开具的普通发票上注明金额1.272万元，并代收代缴了烟丝的消费税。卷烟厂将这批加工收回的烟丝50%对外直接销售，取得不含税收入7万元;另50%当月全部用于生产卷烟。本月销售卷烟40标准箱，取得不含税收入60万元。

要求：

(1)计算受托方应代收代缴的消费税。

(2)计算卷烟厂应缴纳的消费税。

(税率：烟丝的消费税税率为30%，卷烟消费税定额税率：每标准箱150元，比例税率：每标准条对外调拨价格在70元以下的为36%，70元(含)以上的为56%)

【答案及解析】

(1)受托方应代收代缴的消费税=[8+1.272÷(1+3%)]÷(1-30%)×30%=3.96(万元)

(2)卷烟厂应缴纳的消费税：

①委托加工收回的烟丝直接对外销售应纳消费税=7×30%-3.96×50%=0.12(万元)

因为：受托方代收代缴消费税计税依据=[8+1.272÷(1+3%)]÷(1-30%)=13.19(万元)。对外销售50%，则13.19万元×50%=6.60(万元)<实际销售价格7万元，以高于受托方价格出售的，需要按规定申报缴纳消费税，并准予扣除受托方已代收代缴消费税。

②销售卷烟应缴纳消费税：

因为：600000÷(40×250)=60元/条<70元/条，所以：适用36%的比例税率

卷烟应纳的从量消费税=40×150÷10000=0.6(万元)

卷烟应纳的从价消费税=60×36%=21.6(万元)

销售卷烟应纳消费税=0.6+21.6-3.96×50%=20.22(万元)

③应纳消费税=0.12+20.22=20.34(万元)。

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