知识点：内部控制和控制测试

一、职责分离

1.请购与审批；

2.询价与确定供应商；

3.采购合同的订立与审批；

4.采购、验收、会计记录；

5.付款审批与付款执行。

二、风险评估

1.分类错误：把应计入损益的费用资本化，增加当年利润和留存收益；把经营性租赁计入融资租赁；把应当有管理费用承担的支出确认为无形资产等。

2.截止错误：将本期采购的商品计入下一会计期间；将下一期间采购的商品提前计入本期；未及时记录尚未付款的已经购买的服务支出等。

3.计价和分摊的错误：通过多计准备或少计负债和准备来平滑利润。例如，在较高盈利水平和营运资本压力下，低估应付账款，低估存货和应收账款减值和已售商品的担保准备。

4.舞弊：有意重复付款。例如，把私人费用计入企业，把企业资金当作私人资金运作；又如，负责付款的会计人员有权接触应付账款主文档，并在应付账款主文档中擅自添加新的账户来虚构采购交易，舞弊风险会增加；再如，如果采购商品和固定资产的数量及支付的款项庞大，交易复杂，容易造成商品发运错误，员工和客户发生舞弊和盗窃的风险较高。

5.在计算机环境下，应着眼于计算机程序的更改和供应商主文档中重要数据的变动。

三、控制测试

1.考虑到采购与付款交易控制测试的重要性，通常采用属性抽样审计方法，通常选择相对较低的可容忍误差率。

2.控制举例：每月末，应付账款主管编制应付账款账龄分析报告，包括应付账款总额与应付账款明细账合计数以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。如有差异，应付账款主管应立即进行调查，如调查结果表明需调整账务记录，将编制应付账款调节表和调整建议。

控制测试时，应抽取应付账款调节表，检查调节项目与有效的支持性文件是否相符，以及是否与应付账款明细账相符。

3.控制举例：由应付账款记账员负责编制付款凭证，并附相关单证，提交会计主管审批。会计主管复核后在付款凭证上签字作为复核证据，并在单证上加盖“核销”印戳。

控制测试时，注册会计师应抽取付款凭证，检查其是否经由会计主管复核和审批，款项支付是否得到适当人员的复核和审批，并检查单证上是否加盖“核销”印戳。

4.控制测试：对于固定资产的预算制度，选取固定资产投资预算和投资可行性项目论证报告，检查是否编制预算并进行论证，以及是否经适当层次审批；对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，检查是否履行特别的审批手续。

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