知识点：应付账款

（一）实质性分析

1.比较应付账款期末与期初余额，分析波动原因。

2.分析长期挂账的应付账款，判断被审计单位：

（1）是否缺乏偿债能力、无须支付。确实无须支付的，依据是否充分，会计处理是否正确；

（2）账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿付，检查偿付记录、单据及披露情况。

3.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。

4.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。

（二）函证

1.通常不函证。因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票（已入账的必有采购发票）等外部凭证来证实应付账款的余额。

2.何时函证。如控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则函证。

3.怎样函证。选择较大金额的债权人，以及资产负债表日金额不大，甚至为零，但属于重要供应商的债权人作为函证对象。最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。

4.函证替代程序。检查决算日后应付账款明细账及现金、银行存款日记账，核实是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。

（三）证实完整性/截止

1.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等（确定采购发生的日期），查找是否未及时入账。

2.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。

3.获取供应商对账单，调节对账单和被审计单位财务记录的差异如在途款项等），查找有无未入账的应付账款。

4.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单、银行汇款通知、供应商收据等，询问知情人员，查找是否未及时入账。

5.结合存货监盘，检查资产负债表日前后的验收报告或入库单，检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。

针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付（防止：通过假付款来虚减应付账款，违反完整性）。

PS:更多注会资讯，欢迎关注微信公众号【CPA考友论坛】，免费领取2016年备考资料