泽稷小编发现最近不少CPA考生都开始为19年的CPA考试做准备了，不过同学们好是要有针对性的备考，就比如下面泽稷小编要同学们带来的考试真题，这些真题都是泽稷小编从我们CPA题库中为同学们挑选出来的，有兴趣的同学可以做做看。

泽稷CPA题库——《会计》真题练习<四>

1.甲公司20×8年发生的部分交易事项如下：

(1)20×8年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司认股权证，每人对应的每份期权有权在20×9年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。授予日股票每股市价10.5元，每份认股权证公允价值为2元。甲公司股票20×8年平均市价为10.8元，20×8年4月1日至12月31日平均市价为12元。

(2)20×8年7月1日，甲公司发行5年期可转换公司债券100万份，每份面值100元，票面年利率5%，利息于每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)。每份债券的面值换5股股票的比例将债权转换为甲公司普通股股票。已知不附转股权的市场利率8%。

(3)20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公开市场购入100万股乙公司股票，另支付手续费8万元，取得时乙公司已宣告按照每股0.1元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票分类为可供出售金融资产。有关现金股利已经收到。20×8年12月31日，乙公司股票每股7.5元。

(4)甲公司发行在外普通股均为1000万股。20×8年1月31日，未分配利润转增股本1000万股，甲公司20×8年归属于普通股股东的净利润为5000万元，20×7年归属于普通股股东的净利润为4000万元。

其他资料：

(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,8%,5)=3.9927;(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,8%,5)=0.6806

不考虑所得税等相关税费以及其他因素影响。

要求：

(1)根据资料(1)，说明甲公司20×8年应进行的会计处理，计算20×8年应确认的费用金额并编制相关会计分录。

(2)根据资料(2)，说明甲公司对可转换公司债券进行的会计处理，编制甲公司20×8年与可转换公司债券相关的会计分录，计算20×8年12月31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。

(3)根据资料(3)，编制甲公司20×8年与可供出售金融资产相关的会计分录。

(4)根据资料(1)-(4)，确定甲公司20×8年计算稀释每股收益时应考虑的具有稀释性潜在普通股并说明理由;计算甲公司20×8年度财务报表中应列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。

【答案】

(1)甲公司授予高管人员的认股权证，且以自身的股票(权益工具)为结算工具，属于以权益结算的股份支付，应该按照授予日权益工具的公允价值计入当期管理费用和资本公积(其他资本公积)。

甲公司20×8年应该确认的成本费用金额=9×20×2×9/10=324(万元)，相关会计分录为：

借：管理费用324

贷：资本公积——其他资本公积324

(2)甲公司发行可转换公司债券，应当在初始确认时将其负债成份和权益成份进行分摊，将负债成份按照其公允价值认为应付债券，将权益成份按照其公允价值确认为资本公积。

20×8年7月1日，该可转换公司债券的负债成份的公允价值=100×100×5%×(P/A.8%,5)+100×100×(P/F.8%,5)=10000×5%×3.9927+10000×0.6806=8802.35(万元)。

权益成份的公允价值=10000-8802.35=1197.65(万元)

发行日的相关会计分录为：

借：银行存款10000

应付债券——可转换公司债券(利息调整)1197.65

贷：应付债券——可转换公司债券(面值)10000

资本公积——其他资本公积1197.65

20×8年12月31日，实际利息费用=(10000-1197.65)×8%/2=352.09(万元)

20×8年12月31日可转换公司债券负债成份的账面价值

=(10000-1197.65)+352.09-10000×5%/2=8904.44(万元)

(3)20×8年9月10日购买时，

借：可供出售金融资产——成本598(6×100+8-0.1×100)

应收股利10

贷：银行存款608

实际收到现金股利

借：银行存款10

贷：应收股利10

年末发生公允价值变动的金额=7.5×100-598=152(万元)，相关分录为：

借：可供出售金融资产——公允价值变动152

贷：资本公积——其他资本公积152

(4)20×8年发行在外普通股加权平均数=1000+1000=2000(万股)

20×8年的基本每股收益=5000/2000=2.5(元)

增量股每股收益的计算：

认股权证：净利润增加金额0，股数增加=9×20-(9×20)×10/12=30(万元)，增量股每股收益=0，具有稀释性;

可转换公司债券：净利润增加额=352.09(万元)，股数增加=100×100/(100/5)=500(万股);增量股每股收益=352.09/(500×6/12)=1.4(元)，具有稀释性，且其稀释性小于认股权证;

考虑认股权证后的稀释每股收益=5000/(2000+30×9/12)=2.47(元);

考虑可转换公司债券后的稀释每股收益=(5000+352.09)/(2000+30×9/12+500×6/12)=2.36(元);因此计算稀释每股收益时需要考虑这两个稀释性潜在普通股，稀释每股收益=2.36(元)

20×7年重新计算的基本每股收益=4000/(1000+1000)=2(元)

20×7年度不存在稀释性潜在普通股，因此稀释每股收益=基本每股收益=2(元)

2.甲公司为生产加工企业，其在20×6年发生了以下与股权投资相关的交易：

(1)甲公司以前年度取得乙公司30%的股权，采用权益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司(非关联方)购买了乙公司60%股权并取得控制权，购买价款为3000万元，发生与合并直接费用100万元。20×6年1月1日，甲公司持有乙公司30%长期股权投资的账面价值为600万元(长期股权投资账面价值调整全部为乙公司实现利润);当日乙公司可辨认净资产账面价值2000万元，可辨认净资产公允价值3000万元，乙公司100%股权的公允价值为5000万元，30%股权的公允价值为1500万元，60%股权的公允价值为3000万元。

(2)20×6年6月20日，乙公司提取盈余公积10万元，分配现金股利90万元，以未分配利润200万元转增股本。

(3)20×6年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司。丙公司的注册资本是2000万元，其中甲公司占50%。甲公司以公允价值为1000万元的土地使用权出资，B公司以公允价值500万元的机器设备和500万元现金出资。该土地使用权系甲公司于10年前取得，原值为500万元，期限为50年，按直线法摊销，预计净残值为0。至投资设立时账面价值为400万元，后续仍可使用40年。丙公司20×6年实现净利润220万元。

(4)20×6年1月1日，甲公司自C公司购买丁公司40%的股权，并派人参与丁公司生产经营决策，购买价款为4000万元。购买日，丁公司净资产账面价值为5000万元，可辨认净资产公允价值为8000万元，3000万元为一栋办公楼的差额。办公楼原值2000万元，预计净残值为0，预计使用寿命40年，采用年限平均法折旧。自甲公司取得丁公司股权之日起剩余年限20年。

20×6年丁公司实现净利润900万元，实现其他综合收益200万元。

不考虑所得税等相关因素影响。

要求：

(1)根据资料(1)，计算甲公司进一步取得乙公司60%股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录;计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资的商誉金额，计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响;

(2)根据资料(2)，针对乙公司20×6年利润分配方案，说明甲公司个别财务报表中相关会计处理，并编制相关会计分录;

(3)根据资料(3)，编制甲公司对丙公司出资及确认20×6年投资收益相关的分录。

(4)根据资料(4)，计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录。计算甲公司20×6年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。

【答案】

(1)个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值=600+3000=3600(万元)

借：长期股权投资3000

管理费用100

贷：银行存款3100

甲公司合并财务报表中商誉=(1500+3000)-3000×90%=1800(万元)

该交易对甲公司合并财务报表损益=(1500-600)-(直接相关费用)100=800(万元)，合并报表中相关调整分录为：

借：长期股权投资900

贷：投资收益900

(2)针对乙公司的利润分配：

提取盈余公积以及未分配利润转增股本，投资方甲公司不需要做会计处理。对于乙公司发放现金股利90万元，甲公司应确认投资收益，对应分录为：

借：应收股利(90×90%)81

贷：投资收益81

借：银行存款81

贷：应收股利81

(3)甲公司对丙公司出资的会计分录为：

借：长期股权投资——成本1000

累计摊销100(500/50×10)

贷：无形资产500

营业外收入600

甲公司20×6年确认的投资收益=(220-600+600/40)×50%=-182.5(万元)

借：投资收益182.5

贷：长期股权投资——损益调整182.5

(4)甲公司对丁公司的初始投资成本为4000万元，相关分录为：

借：长期股权投资——成本4000

贷：银行存款4000

甲公司20×6年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额=(900-3000/20)×40%=300(万元)，相关分录为：

借：长期股权投资——损益调整300

——其他权益变动80

贷：投资收益300

资本公积——其他资本公积80

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