CPA题库——《审计》简答题解析<二>

04月

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今天泽稷小编从我们泽稷CPA题库中为大家挑选了部分近几年的CPA考试真题，并且附带有我们泽稷老师的答案解析，相信对于目前正在备考19年CPA考试的同学们会有很大的帮助哦，各位同学快来一起做做看吧。

CPA题库——《审计》简答题解析<二>

1.ABC会计师事务所承接甲公司2013年度财务报表审计业务，在对存货进行监盘过程中，发生如下事项：

(1)注册会计师不打算信赖被审计单位有关存货的内部控制，于是不再了解管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。

(6)针对第三方拥有的存货，注册会计师拟实施审计程序获取审计证据。

要求：

(1)针对上述事项(1)-(5)，逐项分析是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。

(2)针对事项(6)，指出注册会计师可以实施的三项程序。

【答案】

(1)不恰当。无论是否打算信赖内部控制，注册会计师都应当了解甲公司与存货相关的内部控制。

【答案】

(2)

1)向持有被审计单位存货的有关第三方函证存货的数量和状况;

2)实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘;

3)获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告。

(或，检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单;当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认)

6.零散简答题：

(1)2013年甲集团公司以500万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产，A注册会计师了解到该交易已经经过董事会授权和批准，因此认为不存在重大错报风险。拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。

【答案】不恰当。授权和批准本身不足以就是否不存在由于或错误导致的重大错报风险得出结论，因为如果关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的。

(2)甲集团公司在发货时开具出库单，在客户验收后，确认销售收入，出库单按出库顺序连续编号，A注册会计师拟选2013年12月最后若干张和2014年1月最前若干张出库单，检查其对应的销售收入是否分别记录在2013年和2014年度。

【答案】不恰当。甲公司在客户验收后才能确认收入，所以检查出库单的日期不能确定收入已记录于恰当的会计期间。

(3)2013年甲集团公司以非同一控制下企业合并的方式吸收合并了丁公司，因丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户，且固定资产价值高，A注册会计师拟测试丁公司设立以来至合并日的固定资产和累计折旧中的所有重要记录，以核实甲集团公司在合并日确认的固定资产公允价值的准确性。

【答案】恰当。

(4)A注册会计师在审计过程中，与甲管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向管理层正式通报。

【答案】不恰当。对于值得关注的内部控制缺陷，注册会计师应当以书面形式向管理层通报。

(5)2013年7月，甲集团公司更换了主要管理层人员，由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任期间的相关书面声明。

【答案】不恰当。注册会计师应向现任管理层获取涵盖整个会计期间的书面声明。

(6)2013年12月，丙公司为提高产能向甲集团购入一条生产线。甲集团公司获得了300万元的处置净收益。在按照权益法确认对丙公司的投资收益时，未做抵消处理，并拒绝接受审计调整建议。A注册会计师认为，该错报金额巨大，拟因此发表保留意见。(报表整体重要性为200万，甲公司持股丙公司20%股权)

【答案】不恰当。应该发表非无保留意见，不一定是保留意见。

(7)针对具有特别风险的重要组成部分，集团项目组评价了组成部分注册会计师针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，集团项目组决定不参与组成部分注册会计师对该组成部分实施的进一步审计程序。

【答案】恰当。

【理由】如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。根据组成注册会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序。

(8)审计报告日后A注册会计师发现集团公司一笔公告的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在重大不一致，要求管理层修改年度报告，管理层拒绝修改，A注册会计师认为不影响已审计财务报表，无需采取进一步措施。

【答案】不恰当。注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见。

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