可能很多第一次参加CPA考试备考的同学都会觉得CPA考试的难度很大，泽稷小编在这里要说明一下，其实各位同学如果能够认真的进行CPA考试的备考的话还是可以很快的适应CPA考试的，下面泽稷小编就为同学们带来了一份泽稷CPA题库的CPA考试真题，同学们可以先试着做做看

CPA题库练习——《会计》科目综合题练习<二>

3.甲公司注册会计师在对其20×3年的财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：

(1)20×3年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，是对甲公司价格补偿。甲公司A商品售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，执行国家限价政策后售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台补贴。20×3年甲公司共销售A商品1000件，甲公司会计处理如下：

借：应收账款3000

贷：主营业务收入3000

借：主营业务成本2500

贷：库存商品2500

借：银行存款2000

贷：营业外收入2000

(2)20×3年，甲公司与中间商签订合同分两类。第一类：甲公司按照中间商要求发货，中间商按照甲公司确定的售价3000元/件出售，双方按照实际销售数量结算，未出售商品由甲公司收回，中间商收取提成费200元/件，该类合同下，甲公司20×3年共发货1000件，中间商实际售出800件。第二类：甲公司按照中间商要求的时间和数量发货，甲公司出售给中间商的价格为2850元/件，中间商对外出售的价格自行确定。未出售的商品由中间商自行处理，该类合同下，甲公司20×3年共向中间商发货2000件。甲公司向中间商发出商品均符合合同约定。成本为2400元/件。》》最新CPA考试备考资料免费领取！

甲公司对上述事项的会计处理如下：

借：应收账款870

贷：主营业务收入870

借：主营业务成本720

贷：库存商品720

借：销售费用20

贷：应付账款20

(3)20×3年6月，甲公司董事会决议将公司生产的一批C商品作为职工福利发放给部分员工。成本3000元/件，售价为4000元/件。职工包括：高管200人，研发项目相关人员50人，每人发放1件C商品。研发项目正进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产。至20×3年12月31日，该研发项目仍在进行中。甲公司进行的会计处理如下：

借：管理费用75

贷：库存商品75

(4)20×3年7月，甲公司一未决诉讼案。法院判定甲公司承担损失赔偿责任3000万元。该诉讼事项源于20×2年9月一竞争对手提起的对甲公司的起诉。编制20×2年财务报表期间，甲公司曾在法院的调节下，甲公司需向对方赔偿1000万元，甲公司据此在20×2年确认预计负债1000万元。20×3年，原告方控股股东变更，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。因实际结案时需赔偿金额与按确认预计负债的金额差别较大，甲公司与20×3年进行了以下会计处理：

借：以前年度损益调整2000

贷：预计负债2000

借：盈余公积200

利润分配——未分配利润1800

贷：以前年度损益调整2000

(5)甲公司于20×2年取得200万股乙公司股票，成本6元/股，作为可供出售金融资产，20×2年年末，乙公司每股5元。至20×3年12月31日，下跌至2.5元/股。20×4年1月，乙公司股价有所上涨。甲公司会计政策规定：作为可供出售金融资产的股票投资，股价连续下跌1年成本价至成本的50%(含50%)以下时，应当计提减值准备。考虑20×4年1月乙公司股价有所上涨，甲公司在其20×3年财务报表中对该事项进行了以下会计处理：

借：资本公积——其他资本公积(其他综合收益)500

贷：可供出售金融资产500

其他资料：假定题目中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。

按照净利润的10%提取法定盈余公积。

要求：判断甲公司对事项(1)至事项(5)的会计处理是否正确，并说明理由。不正确的，编制更正分录。

【答案】

事项(1)会计处理不正确。

理由：该项交易具有商业实质，且与企业销售商品日常活动密切相关，应按照收入原则进行会计处理。

更正分录：

借：营业外收入2000

贷：主营业务收入2000

事项(2)会计处理不正确。

理由：第一类商品发出商品时风险和报酬尚未转移，只有收到代销清单时才能确认收入。

甲公司应当确认的营业收入=3000×800+2850×2000=810(万元)，应当确认的营业成本=(800+2000)×2400=672(万元)，应确认销售费用=800×200=16(万元)。

更正分录如下：

借：主营业务收入60

贷：应收账款60

借：发出商品(200×0.24)48

贷：主营业务成本48

借：应付账款4

贷：销售费用4

事项(3)会计处理不正确。

理由：甲公司将自产产品发放给职工，应当视同销售，确认收入，同时应当根据谁受益谁承担原则计入相关成本费用。

更正分录如下：

借：研发支出-资本化支出20

主营业务成本75

管理费用(200×0.4-75)5

贷：主营业务收入100

事项(4)会计处理不正确。

理由：甲公司在20×2年已合理确认了预计负债，应将本期实际发生数和原确认数的差额直接计入当期损益，不应调整前期损益，更正分录如下：

借：营业外支出2000

贷：盈余公积200

利润分配——未分配利润1800

事项(5)会计处理不正确

理由：按照甲公司会计政策规定，20×3年甲公司针对持有乙公司股票应当确认资产减值损失，确认资产减值损失金额=200+500=700(万元)，故更正分录如下;

借：资产减值损失700

贷：资本公积——其他资本公积(其他综合收益)700

【知识点】差错更正，政府补助+销售商品收入+或有事项+可供出售金融资产减值

4.甲公司20×8年发生的部分交易事项如下：

(1)20×8年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司认股权证，每人对应的每份期权有权在20×9年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。授予日股票每股市价10.5元，每份认股权证公允价值为2元。甲公司股票20×8年平均市价为10.8元，20×8年4月1日至12月31日平均市价为12元。

(2)20×8年7月1日，甲公司发行5年期可转换公司债券100万份，每份面值100元，票面年利率5%，利息于每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)。每份债券的面值换5股股票的比例将债权转换为甲公司普通股股票。已知不附转股权的市场利率8%。

(3)20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公开市场购入100万股乙公司股票，另支付手续费8万元，取得时乙公司已宣告按照每股0.1元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票分类为可供出售金融资产。有关现金股利已经收到。20×8年12月31日，乙公司股票每股7.5元。

(4)甲公司发行在外普通股均为1000万股。20×8年1月31日，未分配利润转增股本1000万股，甲公司20×8年归属于普通股股东的净利润为5000万元，20×7年归属于普通股股东的净利润为4000万元。

其他资料：

(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,8%,5)=3.9927;(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,8%,5)=0.6806

不考虑所得税等相关税费以及其他因素影响。

要求：

(1)根据资料(1)，说明甲公司20×8年应进行的会计处理，计算20×8年应确认的费用金额并编制相关会计分录。

(2)根据资料(2)，说明甲公司对可转换公司债券进行的会计处理，编制甲公司20×8年与可转换公司债券相关的会计分录，计算20×8年12月31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。

(3)根据资料(3)，编制甲公司20×8年与可供出售金融资产相关的会计分录。

(4)根据资料(1)-(4)，确定甲公司20×8年计算稀释每股收益时应考虑的具有稀释性潜在普通股并说明理由;计算甲公司20×8年度财务报表中应列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。

【答案】

(1)甲公司授予高管人员的认股权证，且以自身的股票(权益工具)为结算工具，属于以权益结算的股份支付，应该按照授予日权益工具的公允价值计入当期管理费用和资本公积(其他资本公积)。

甲公司20×8年应该确认的成本费用金额=9×20×2×9/10=324(万元)，相关会计分录为：

借：管理费用324

贷：资本公积——其他资本公积324

(2)甲公司发行可转换公司债券，应当在初始确认时将其负债成份和权益成份进行分摊，将负债成份按照其公允价值认为应付债券，将权益成份按照其公允价值确认为资本公积。

20×8年7月1日，该可转换公司债券的负债成份的公允价值=100×100×5%×(P/A.8%,5)+100×100×(P/F.8%,5)=10000×5%×3.9927+10000×0.6806=8802.35(万元)。

权益成份的公允价值=10000-8802.35=1197.65(万元)

发行日的相关会计分录为：

借：银行存款10000

应付债券——可转换公司债券(利息调整)1197.65

贷：应付债券——可转换公司债券(面值)10000

资本公积——其他资本公积1197.65

20×8年12月31日，实际利息费用=(10000-1197.65)×8%/2=352.09(万元)

20×8年12月31日可转换公司债券负债成份的账面价值

=(10000-1197.65)+352.09-10000×5%/2=8904.44(万元)

(3)20×8年9月10日购买时，

借：可供出售金融资产——成本598(6×100+8-0.1×100)

应收股利10

贷：银行存款608

实际收到现金股利

借：银行存款10

贷：应收股利10

年末发生公允价值变动的金额=7.5×100-598=152(万元)，相关分录为：

借：可供出售金融资产——公允价值变动152

贷：资本公积——其他资本公积152

(4)20×8年发行在外普通股加权平均数=1000+1000=2000(万股)

20×8年的基本每股收益=5000/2000=2.5(元)

增量股每股收益的计算：

认股权证：净利润增加金额0，股数增加=9×20-(9×20)×10/12=30(万元)，增量股每股收益=0，具有稀释性;

可转换公司债券：净利润增加额=352.09(万元)，股数增加=100×100/(100/5)=500(万股);增量股每股收益=352.09/(500×6/12)=1.4(元)，具有稀释性，且其稀释性小于认股权证;

考虑认股权证后的稀释每股收益=5000/(2000+30×9/12)=2.47(元);

考虑可转换公司债券后的稀释每股收益=(5000+352.09)/(2000+30×9/12+500×6/12)=2.36(元);因此计算稀释每股收益时需要考虑这两个稀释性潜在普通股，稀释每股收益=2.36(元)

20×7年重新计算的基本每股收益=4000/(1000+1000)=2(元)

20×7年度不存在稀释性潜在普通股，因此稀释每股收益=基本每股收益=2(元)

【知识点】认股权证+可转换公司债券+基本和稀释每股收益

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