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1.(本小题6分)甲公司为房地产开发企业，采用公允价值模式计量投资性房地产。

(1)20X6年1月1日，甲公司以20000万元购买一栋公寓，其总面积为1万平方米，每平方米的价款为2万元，该公寓的使用年限是50年，预计净残值为0。甲公司计划将该公寓对外出租。

(2)20X6年，甲公司租金收入总额500万元，发生费用支出(不含折旧)100万元。后来，甲公司出售了部分公寓，出售部分面积占20%，取得收入4200万元。于20X6年12月31日办理了过户手续。年末该公寓公允价值为每平方米2.1万元。

其他资料：

甲公司所发生的收入、支出均以银行存款结算;

根据税法规定，出租的投资性房地产按照50年，采用年限平均法计提折旧，甲公司所得税税率为25%。100万元的支出计入应纳税所得额，税法从购买日开始计提折旧，公允价值变动不计入应纳税所得额。

不考虑所得税以外的其他税费;

要求：

(1)编制甲公司20X6年1月1日、12月31日与投资性房地产购买、公允价值变动，出租、出售相关的会计分录。

(2)计算该公寓20X6年12月31日的账面价值、计税基础以及暂时性差异。

(3)计算甲公司20×6年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。

【答案】

(1)20×6年1月1日购入分录为：

借：投资性房地产——成本20000

贷：银行存款20000

20×6年12月31日，出租公寓的分录为：

借：银行存款500

贷：其他业务收入500

借：其他业务成本100

贷：银行存款100

借：银行存款4200

贷：其他业务收入4200

借：其他业务成本4000

贷：投资性房地产——成本4000

借：投资性房地产——公允价值变动800

贷：公允价值变动损益800

(2)20X6年12月31日，该公寓的账面价值=20000+1000-4000-200=16800(万元)

该公寓的计税基础=(20000-20000/50)×80%=15680(万元)

账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，暂时性差异金额=16800-15680=1120(万元)

(3)该事项对当期所得税的影响=应交所得税=(500-100+1000-1120)×25%=70(万元)

应确认的递延所得税负债=1120×25%=280(万元)

应确认的所得税费用=70+280=350(万元)

会计分录为;

借：所得税费用70

贷：应交税费——应交所得税70

借：所得税费用280

贷：递延所得税负债280

2.甲公司为建造一条生产线，发行面值为3000万元，票面利率为5%的3年期分期付息债券，募集价款为3069.75万元，发行费用为150万元，收到价款净额为2919.75万元。

甲公司还有两笔一般借款：

第一笔一般借款为20×1年10月1日取得，本金为2000万元，年利率为6%，期限为2年;第二笔一般借款为20×1年12月1日取得，本金为3000万元，年利率为7%，期限为18个月。

工程采用出包方式，发生的支出如下：

20×2年1月2日支出1000万元

20×2年5月1日支出1600万元

20×2年8月1日支出1400万元

20×2年9月1日，由于发生安全事故发生人员伤亡，工程停工。20×3年1月1日，工程再次开工，并于当日发生支出1200万元。20×3年3月31日，工程验收合格，试生产后能够生产。20×3年3月31日之后，为了使该工程能更好的使用，发生职工培训费120万元。

专门借款未动用部分用于短期投资，月收益率0.5%。

其他资料：

(P/A，6%，3)=2.6730;(P/F，6%，3)=0.8396。

要求：

(1)判断该在建工程的资本化期间并说明理由;

(2)计算发行债券的实际利率，并编制发行债券的会计分录;

(3)计算20×2年专门借款及一般借款应予资本化的金额，编制与在建工程相关的会计分录。

(4)计算20×3年专门借款及一般借款应予资本化的金额，编制与在建工程相关的会计分录以及结转固定资产的会计分录。

【答案】

(1)资本化期间为：20×2年1月2日至20×2年9月1日以及20×3年1月1日至20×3年3月31日。

理由：因为自20×2年1月2日发生了资产支出，同时借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始，所以为开始资本化的时点。20×2年9月1日至20×2年12月31日，由于非正常原因导致工程中断连续超过3个月，因此应暂停资本化。

(2)3000×5%×(P/A，6%，3)+3000×(P/F，6%，3)=3000×5%×2.6730+3000×0.8396=2919.75，计算得出实际利率r=6%。

分录：

借：银行存款2919.75

应付债券——利息调整80.25

贷：应付债券——面值3000

(3)20×2年专门借款利息费用资本化金额=2919.75×6%×8/12-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=73.60(万元)。

20×2年专门借款利息费用总额=2919.75×6%-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=131.99(万元)

20×2年用于短期投资取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.2(万元)

20×2年一般借款利息资本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)=6.6%

20×2年累计资产支出加权平均数=(1000+1600+1400-2919.75)×1/12=1080.25×1/12=90.02(万元)

20×2年一般借款利息资本化金额=90.02×6.6%=5.94(万元)

20×2年一般借款利息费用总额=2000×6%+3000×7%=330(万元)

分录：

借：财务费用382.45

在建工程79.54(73.60+5.94)

应收利息43.2

贷：应付利息480(3000×5%+330)

应付债券——利息调整25.19

(4)20×3年专门借款、一般借款利息费用资本化的金额，固定资产结转的分录。

20×3年专门借款利息费用资本化金额=(2919.75+25.19)×6%×3/12=44.17(万元)。

20×3年专门借款利息费用总额=(2919.75+25.19)×6%=176.70(万元)

20×3年利息调整的摊销金额=176.70-3000×5%=26.70(万元)

20×3年一般借款利息资本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)=6.6%

20×3年累计资产支出加权平均数=(1000+1600+1400-2919.75+1200)×3/12=570.06(万元)

20×3年一般借款利息费用资本化金额=570.06×6.6%=37.62(万元)

20×3年一般借款利息费用总额=2000×6%×9/12+3000×7%×5/12=177.5(万元)

相关分录为：

借：在建工程(44.17+37.62)81.79

财务费用272.41

贷：应付利息(3000×5%+177.5)327.5

应付债券——利息调整26.70

为建造该固定资产，累计发生的支出总额=1000+1600+1400+79.54+1200+81.79=5361.33(万元)

在建工程的结转分录为：

借：固定资产5361.33

贷：在建工程5361.33

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