【单项选择题】

       1.20×8年3月16日，甲公司收到先征后返的所得税65万元。6月13日，甲公司以8000万元的价格取得一栋已达到预定可使用状态的办公楼，该办公楼的预计使用年限为40年。当地政府拨付甲公司1000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。甲公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。甲公司对政府补助采用总额法核算，并采用直线法分摊与资产相关的政府补助，不考虑其他因素。甲公司当年应确认的与政府补助相关的收益金额为（）。

       A.12.5万元

       B.65万元

       C.77.5万元

       D.90万元

       【答案】

       C

       【解析】

       收到先征后返的所得税属于收到与收益相关的政府补助，应该直接计入其他收益：

       借：银行存款65

       贷：其他收益65

       购建办公楼取得的政府补助是与资产相关的政府补助，应先计入递延收益，然后在固定资产的折旧期间内分摊计入其他收益，当期应分摊的金额＝1000/40×6/12＝12.5（万元）；相关分录为：

       借：银行存款1000

       贷：递延收益1000

       借：递延收益12.5

       贷：其他收益12.5

       应确认的收益金额＝65＋12.5＝77.5（万元）。

       选项C正确。

       2.2×16年1月甲公司需购置一台专门用生产设备，预计购买价款为320万元，因资金不足，按规定向有关部门提出120万元的补助申请。2×16年4月1日，当地政府批准了甲公司的申请并拨付了120万元财政拨款。2×16年5月25日，甲企业购入该生产设备并投入安装，实际购买成本为240万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，甲公司固定资产采用直线法计提折旧。至2×16年6月30日，该设备安装完毕并得到可预计可使用状态，实际发生安装费用10万元。2×18年6月30日甲公司以182万元的价款处置该固定资产。该设备所生产的存货已全部对外售出。甲公司对政府补助采用总额法核算，并采用与固定资产相关的折旧率分摊。则甲公司2×18年应确认的对当期损益的影响金额为（）。

       A.－24万元

       B.4万元

       C.15万元

       D.88万元

       【答案】D

       【解析】2×18年甲企业应计提折旧＝（250－10）/5×6/12＝24（万元），由于生产设备所生产的产品已全部出售，因此该折旧结转到营业成本中影响当期损益。处置该固定资产的账面价值＝250－（250－10）/5×2＝154（万元），甲公司因处置该固定资产确认的损益＝182－154＝28（万元）。2×18年固定资产折旧期内摊销计入其他收益的金额＝120/5×6/12＝12（万元），至固定资产处置尚未摊销的递延收益余额＝120－120/5×2＝72（万元），资产处置尚未摊销的递延收益余额应转销计入营业外收入。甲公司2×18年应确认的对当期损益的影响＝－24＋28＋12＋72＝88（万元），选项D正确。

       3.经与乙公司协商，甲公司以一批产成品换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出产品的账面价值为560万元，公允价值为700万元（等于计税价格），甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续，经评估确认，该专利技术的公允价值为900万元，甲公司另以银行存款支付乙公司81万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，不考虑其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值是（）。

       A.641万元

       B.819万元

       C.781万元

       D.900万元

       【答案】D

       【解析】换入资产的入账价值=换出资产的公允价值700+增值税销项税额700×17%+支付的银行存款81=900万元（专利技术免征增值税，不影响本题计算结果）。

       4.A公司与B公司均为增值税一般纳税人，商品适用的增值税税率均为17%，与固定资产相关的不动产适用的增值税税率为11%。2×16年为了各自企业战略目标的实现，A公司与B公司进行资产置换。假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。A公司换出资产如下：固定资产（厂房）原值为100万元，累计折旧为45万元，公允价值为90万元，支付清理费2万元。B公司换出资产如下：库存商品（精密仪器）成本为80万元；公允价值为100万元（与计税价格相同）。A公司向B公司支付银行存款17.1万元。A公司将换入的精密仪器作为生产经营用固定资产，B公司将换入的不动产仍作为厂房，双方均已开具增值税专用发票。A公司有关非货币性资产交换的会计处理，不正确的是（）。

       A.由于10/100×100%=10%<25%，所以该交换属于非货币性资产交换

       B.换入固定资产的入账价值为100万元

       C.换出固定资产处置损益为33万元

       D.换出固定资产不需要计算增值税的销项税额

       【答案】D

       【解析】由于固定资产的进项税也能抵扣，处置时也需要计算增值税的销项税额。

       【多项选择题】

       5.甲公司是一家粮食储备企业，20×8年发生有关政府补助事项如下：（1）甲公司粮食储备量为30000万斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业实际储量给予每斤0.032元的补贴，补贴在每个季度初支付，甲公司于1月收到补贴并存入银行。（2）为弥补粮食储备企业发生的粮食轮换费用，财政部门按照规定的轮换量支付给企业每斤0.03元的轮换费用。甲公司需要在20×8年第一季度轮换储备粮29000万斤，1月初款项尚未收到。第一季度甲公司实现了粮食轮换计划，并于2月底收到轮换费用补贴。甲公司对政府补助采用总额法核算。下列说法不正确的是（）。

       A.甲公司应在收到粮食轮换费用时确认其他收益和递延收益

       B.1月甲公司因取得政府补助确认的当期其他收益是610万元

       C.2月收到款项时应计入其他收益870万元

       D.甲公司第一季度收到的粮食储备补贴应按月摊销

       【答案】

       A C

       【解析】

       事项（1）季度初收到补贴款时：

       借：银行存款960（0.032×30000）

       贷：递延收益960

       1月底确认1月份的补贴收入：

       借：递延收益320（1950/3）

       贷：其他收益320

       事项（2）1月初轮换费用补贴定额尚未收到的会计分录：

       借：其他应收款870（29000×0.03）

       贷：递延收益870

       20×8年1月底的会计处理：

       借：递延收益290（870/3）

       贷：其他收益290

       20×8年2月底的会计处理：

       借：银行存款870

       贷：其他应收款870（29000×0.03）

       借：递延收益290（870/3）

       贷：其他收益290

       甲公司1月应该确认的当期损益＝320＋290＝610（万元），选项B正确。甲公司应在拥有收到粮食轮换费用的权利时确认其他收益和递延收益，选项A不正确。

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