【单项选择题】

       1.盛兴公司于20×5年1月1日开始执行新会计准则，对子公司（阳光公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。对阳光公司的投资20×5年年初账面余额为6 500万元，其中，投资成本为5 000万元，损益调整为1 200万元，其他综合收益300万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本5 000万元。假定不考虑其他因素，该政策变更对20×5年盛兴公司留存收益的影响是（）。

       A.减少留存收益1 500万元

       B.增加留存收益1 500万元

       C.减少留存收益1 200万元

       D.增加留存收益1 200万元

       【答案】C

       【解析】由于执行新准则，长期股权投资的核算由权益法转为成本法，是属于会计政策变更的，应当进行追溯调整。变更时的处理是：

       借：盈余公积120

       利润分配—未分配利润1 080

       贷：长期股权投资1 200

       借：其他综合收益300

       贷：长期股权投资300

       2.20×3年9月风华公司以1 200万元购入B上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本计价。风华公司所得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算。风华公司从20×4年1月1日起，执行新准则，并按照新准则的规定，将上述短期投资划分为交易性金融资产，20×3年末该股票公允价值为900万元，该会计政策变更对风华公司20×4年的期初留存收益的影响为（）。

       A.-202.5万元

       B.-300万元

       C.-175万元

       D.-225万元

       【答案】D

       【解析】该项会计政策变更对20×4年的期初留存收益的影响=（900-1 200）×(1-25％)=-225（万元）。税法不认可公允价值的暂时变动，政策变更后，账面价值为900万元，计税基础为1 200万元，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。相关会计处理：

       借：递延所得税资产75

       利润分配—未分配利润202.5

       盈余公积22.5

       贷：交易性金融资产—公允价值变动300

       盈余公积一般是按10%计提的，这里调整留存收益的金额是225万元，所以盈余公积调整是22.5万元。

       3.乙公司适用的所得税税率为25%，因经营环境变化经董事会和股东大会批准，于20×5年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（1）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。所得税税率预计在未来期间不会发生变化。（2）发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法，累积影响数无法确定。乙公司存货20×5年年初账面价值为58 000万元，计税基础60 000万元。乙公司应确认递延所得税资产（）。

       A.0

       B.500万元

       C.-500万元

       D.100万元

       【答案】B

       【解析】所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法，应确认递延所得税资产=（60 000-58 000）×25%=500（万元）。

       【多项选择题】

       4.（2015年）20×4年1月1日，甲公司为乙公司的800万元债务提供50%担保。20×4年6月1日，乙公司因无力偿还到期债务被债权人起诉。至20×4年12月31日，法院尚未判决。但经咨询律师，甲公司认为有55%的可能性需要承担全部保证责任，赔偿400万元，并预计承担诉讼费用4万元；有45%的可能无须承担保证责任。20×5年2月10日，法院作出判决，甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用。甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责任，并支付了4万元的诉讼费。20×5年2月20日，20×4年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事件的处理正确的有（）。

       A.在20×5年实际担保款项进行会计处理

       B.在20×4年的利润表中将预计的诉讼费用4万元确认为管理费用

       C.在20×4年的利润表中确认营业外支出400万元

       D.在20×4年的财务报表附注中披露或有负债400万元

       【答案】B C

       【解析】应该在20×4年进行相关的账务处理，承担相关责任，选项A不正确；应确认预计负债404万元，选项D不正确。

       5.在下列选项中，属于会计政策变更的有（）。

       A.对投资性房地产的后续计量由采用成本模式改为公允价值模式

       B.因经营方向改变，对周转材料的需求增加，周转材料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销法

       C.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法

       D.存货发出的计价方法由加权平均法改为先进先出法

       【答案】A C D

       【解析】对于初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策均不属于会计政策变更。选项B，周转材料一般价值较小，对损益影响较小，属于不重要事项。

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