【单项选择题】

       1.阳光公司拥有一项投资性房地产，对于该项资产，公司采用成本模式进行后续计量。20×5年1月1日，阳光公司通过市场调查，认为该房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。20×5年1月1日，该写字楼的原价为5000万元，已计提折旧500万元，账面价值为4500万元，公允价值为5200万元。假设20×5年1月1日投资性房地产计税基础等于原账面价值，阳光公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。则阳光公司的下列处理正确的是（）。

       A.调整留存收益700万元

       B.调整留存收益525万元

       C.确认其他综合收益700万元

       D.确认其他综合收益525万元

       【答案】B

       【解析】20×5年1月1日，阳光公司在将投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时，应作为会计政策变更，账务处理如下：

       借：投资性房地产—成本5000

       —公允价值变动200

       投资性房地产累计折旧500

       贷：投资性房地产5000

       递延所得税负债175

       盈余公积52.5

       利润分配—未分配利润472.5

       提示：投资性房地产的账面价值为5200万元，计税基础为4500万元，资产的账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债700×25%=175（万元）。200为公允价值为5200万元与该写字楼的原价为5000万元的差额。

       2.盛兴公司于20×5年1月1日开始执行新会计准则，对子公司（阳光公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。对阳光公司的投资20×5年年初账面余额为6500万元，其中，投资成本为5000万元，损益调整为1200万元，其他综合收益300万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本5000万元。假定不考虑其他因素，该政策变更对20×5年盛兴公司留存收益的影响是（）。

       A.减少留存收益1500万元

       B.增加留存收益1500万元

       C.减少留存收益1200万元

       D.增加留存收益1200万元

       【答案】C

       【解析】由于执行新准则，长期股权投资的核算由权益法转为成本法，是属于会计政策变更的，应当进行追溯调整。变更时的处理是：

       借：盈余公积120

       利润分配—未分配利润1080

       贷：长期股权投资1200

       借：其他综合收益300

       贷：长期股权投资300

       3.20×3年9月风华公司以1200万元购入B上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本计价。风华公司所得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算。风华公司从20×4年1月1日起，执行新准则，并按照新准则的规定，将上述短期投资划分为交易性金融资产，20×3年末该股票公允价值为900万元，该会计政策变更对风华公司20×4年的期初留存收益的影响为（）。

       A.-202.5万元

       B.-300万元

       C.-175万元

       D.-225万元

       【答案】D

       【解析】该项会计政策变更对20×4年的期初留存收益的影响=（900-1200）×(1-25％)=-225（万元）。税法不认可公允价值的暂时变动，政策变更后，账面价值为900万元，计税基础为1200万元，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。相关会计处理：

       借：递延所得税资产75

       利润分配—未分配利润202.5

       盈余公积22.5

       贷：交易性金融资产—公允价值变动300

       盈余公积一般是按10%计提的，这里调整留存收益的金额是225万元，所以盈余公积调整是22.5万元。

       4.乙公司适用的所得税税率为25%，因经营环境变化经董事会和股东大会批准，于20×5年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（1）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。所得税税率预计在未来期间不会发生变化。（2）发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法，累积影响数无法确定。乙公司存货20×5年年初账面价值为58000万元，计税基础60000万元。乙公司应确认递延所得税资产（）。

       A.0

       B.500万元

       C.-500万元

       D.100万元

       【答案】B

       【解析】所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法，应确认递延所得税资产=（60000-58000）×25%=500（万元）。

       5.甲公司所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算。20×5年10月甲公司以1500万元购入乙上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本计价。甲公司从20×6年1月1日起，执行新准则，并按照新准则的规定，将上述短期投资划分为交易性金融资产，20×5年末该股票公允价值为1000万元，该会计政策变更对甲公司20×6年的期初留存收益的影响为（）。

       A.-250万元

       B.-375万元

       C.-750万元

       D.-1125万元

       【答案】B

       【解析】该项会计政策变更对20×6年的期初留存收益的影响=（1000-1500）×(1-25%)=-375（万元）

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