关于固定资产的审计：

固定资产的审计在ACCA F8考试中考察较为频繁，此文注重对于固定资产的审计进行总结以便考生备考：

1).  固定资产审计的思路：

首先需要确定固定资产在资产负债表中是否根据重要性水平属于重要余额科目，如果资产负债表余额低于审计师设置的重要性水平则没有必要对固定资产进行审计。这意味着如果余额全部发生错报，也不会影响报表使用者的经济决策，即Immaterial。

如若固定资产在资产负债表中属于重要余额科目，审计师则需要下一步的考量。审计师需要决定固定资产的审计方法(Audit approach)。

2).  固定资产审计的方法：

根据F8的风险导向审计方法（Risk-based audit），基本上分两种:

Test of control & Substantive procedures

这种审计方法为内控测试与实质性程序共同使用。这意味着审计师在审计计划过程中针对该企业的内部控制进行了期初评估(Preliminary assessment)，具体使用的方式为穿行测试(Walkthrough test)。当且仅当审计师对企业内部控制进行期初评估，并得出结论其内控在测试条件下呈现有效性。审计师才能够使用该种审计方法，即内控测试与实质性程序共同使用。

使用该种审计方法需要进行内控测试与实质性程序，审计师首先需要对内部控制进行测试。具体方法如下：

Test of control

1. 选取一定量的固定资产交易作为样本，针对样本进行内控测试。例如：

内部控制：

职员将新增的固定资产登记在固定资产登记簿上并签字确认，部门经理复审固定资产登记簿并签字确认。

审计师内控测试程序：

选取20笔新增固定资产交易，取得固定资产登记簿。检查职员与部门经理签字。（确认内部控制存在）

选取20个新增固定资产，取得固定资产登记簿查找相应记录。（确认内部控制有效）

2. 根据内控测试结果，决定是否增加或减少实质性程序。内控测试的结果能够影响审计师使用实质性程序的多寡。内控测试的结果满意能够减少实质性程序，反之则会增加实质性程序

Substantive procedures

固定资产属于资产负债表科目，因此对它的审计应遵从资产负债表认定，即：Existence, Rights and obligations, Completeness, Valuation and allocation

测试固定资产的实质性审计程序如下：（仅作为参考）

1. Existence  - 存在性

· 从固定资产清单选取部分固定资产实地进行考察(Physical Inspection)

（注意选取时样本使用高价值与当期新增固定资产）

2. Rights and obligations - 权利与义务 （固定资产为资产即审查权利）

· 针对土地 － 核对地契与土地使用权证，证实该土地归该企业所有（Ownership）

· 针对机动车 － 核对机动车注册文件，证实该机动车归该企业所有

· 针对融资租赁 － 核对融资租赁合同，证实该资产属于融资租赁，实质使用者确为该企业

·针对相关法律文件存放银行或律师事务所的情况 － 使用询证函来取得确认该资产属于该企业且无任何抵押

（多为审查相应合同与法律文件）

3. Completeness － 完整性

· 选取实物资产样本，检查固定资产账目是否正确计量该资产

· 重新计算固定资产明细账总额

· 重新计算固定资产总账总额

· 核对固定资产明细账总额与总账总额

（多为核对总数的程序）

4. Valuation and allocation － 计价与分摊

根据IAS16，成本模式与公允价值模式

成本模式：

· 核对固定资产购买合同，重新计算合同价款

· 复审使用的折旧方法是否符合该资产的消耗情况

· 复审使用的折旧率是否符合该行业的一贯标准

· 取得曾经处置的相同或相似资产，审查处置时的利得与损失是否合理

· 取得固定资产明细账，确保所有应当折旧的资产确实计提折旧

· 重新计算折旧额

· 如存在折旧方法或比率变化，确保这些变化不是以调节利润为目的

· 复审固定资产减值指标，确保所有固定资产合理减值

公允价值模式：

· 审查资产估价证明，确保公允价值合理可靠

· 审查资产评估人的评估经验，确保公允价值合理可靠

· 审查资产评估人的评估工作范围，确保公允价值合理可靠

· 审查资产评估人的评估方法与假设，确保与IAS16一致

· 取得固定资产明细账，确保所有同种类的固定资产均使用公允价值计量

· 复审公允价值变动后的折旧计算，确保符合IAS16的要求

· 复审资产重估溢价的计算和会计核算

· 重新计算公允价值变动后的折旧金额

· 复审经济使用年限，确保折旧计算合理

· 复审剩余价值，确保折旧计算合理

· 复审资产重置政策，确保折旧计算合理

· 复审固定资产减值指标，确保所有固定资产合理减值

（注意部分成本模式程序亦适用于公允价值模式）

关于固定资产的特殊审计程序：

由于固定资产单价一般价值高，需要对新增和处置的固定资产单独进行审计

新增固定资产的审计程序 （Additions）:

· 选取全部或部分新增固定资产实物（依照多少与价值情况），确保正确计量在当期固定资产明细账与总账，确保完整性

· 复审资本化与费用化政策，确保新增固定资产花销正确计量为固定资产或维护费用等，确保计价正确

· 复审资本化政策，确保清楚可行

· 复审资本化政策一致性，确保变更的合理性

· 选取全部或部分新增固定资产并与合同或供应商文件进行核对，确保计价与权利正确

· 选取全部或部分账目计量新增固定资产，检查是否存在实物，确保存在性

处置固定资产的审计程序（Disposal）:

· 选取全部或部分账目计量的固定资产处置，核对相应的支持凭证例如合同等确保存在性

· 重新计算固定资产处置利得与损失，确保计价正确

· 复审固定资产处置受益，确保合理

· 复审固定资产处置条款，确保无抵押或其他影响计量的条款

以上为固定资产的实质性审计程序以及内控测试方法示例，在此给大家作为参考。

第二种在风险导向型审计下的审计方法为完全不依赖企业内部控制，即不使用内控测试，单独使用实质性程序。此种方法会大幅度增加实质性程序的数量，所使用的实质性程序同上。

2016 ACCA学习资料大礼包（内含ACCA历年真题、考官文章、考官报告、备考宝典等实用学习资料），关注微信公众号：ACCA考友论坛（ID:ACCA-CHN）即可领取：