关于在企业所得税计算中出现的各种loss用法总结

在F6的学习中我们总是对各种loss的使用和限制混淆不清。比如在Corporation tax 和 Income tax 中都遇到了Trade loss，但是Trade loss在两个税种中抵扣纳税收入的方式不尽相同。再加上Corporation tax的章节里我们还遇到了集团内部的公司之间相互用loss抵扣本公司的纳税收入，于是复杂的情形让我们觉得难上加难。

下面我们需要把在学习Corporation tax见到的各种loss和loss抵减的方法进行一个总结。

1. Corporation tax中单个公司的loss和用法

对于单个公司来说，总利润（Total profits）是由四大块利润组成，分别是：Tax adjusted trading profit，Interest income，Property business income和Chargeable gain。如果当年遇见经营不善或者非正常损失等情况，很可能利润就会变成亏损（loss）。在F6课程学习中我们会遇到以下几种loss：

(1)Trading loss

营业亏损（Trading loss）是主营业务的损失。Trading loss的计算方式和Tax adjusted trading profit的计算方式是相同的。企业产生Trading loss后不能反映为Tax adjusted trading profit的负数形式，而是将当年的Tax adjusted trading profit作为0列入，Trading loss单独使用进行抵减。

a.Carry forward trade loss relief

这种方法是默认的使用方式，无须单独进行申报。当年产生的Trading loss去抵减未来相同交易产生的第一个Tax adjusted trading profit，而且要尽可能多去使用完，如果还有多余未使用的Trading loss，可以结转到下一个盈利年度进行抵减。

b.Trading loss against total profit

营业亏损可以去用来抵减企业的总利润。如果选择将Trading loss抵减企业总利润，首先要选择抵减当年的Total profits，也就是Current year relief。

Current year relief要求去抵减尚未扣减Qualified chargeable donation的Total profits。在使用中要尽可能多的抵减完。并且要求在Trading loss产生年度结束之日起两个年度内必须向税局进行申请。

如果抵减当年的Total profits不够完全抵减，也就是说当年的Trading loss有剩余，那么可以抵减前12个月的Total profits，这就是Carry back relief。而且使用是基于LIFO的基础之上的，也就是先抵减最近的Total profits，然后再向前抵减。但是这个不是必然要求，可以选择没有用完的Trading loss去抵减未来相同交易产生的第一个Tax adjusted trading profit，也就是说可以选择转为Carry forward trade loss relief使用。

c.Terminal loss relief

上文介绍的这两种使用方式都是在on-going concern的假设上正常经营年度的营业亏损使用。下面要说的Terminal loss relief是在歇业或关停的最后12个月产生的营业亏损。使用中，先去抵减产生亏损当年的Total profits（尚未扣减Qualified chargeable donation时），没有使用完的Terminal loss继续向前三个会计年度（最多36个月）进行抵减。抵减的过程是使用LIFO的基础，先抵减最近一年的，仍有剩余的Terminal loss再向前一年度抵减。

在选择Trading loss抵减方法要综合考虑每年Corporation tax rate的变化情况、资金的时间价值（要尽快去进行抵减）和浪费掉的Qualified chargeable donation。

(2)Capital loss

当资本利得计算为负数时就产生了资本损失（Capital loss）。Capital loss和Capital gain就像营业外损失和营业外收入，两者之间并不是匹配的概念。一项固定资产的售出导致Capital gain，而另一项固定资产的售出可能导致Capital loss。所以产生Capital loss，第一使用方法是抵减当年的Capital gain，抵减后得到Chargeable gain。如果还有没抵减完的Capital loss只允许向以后出现Capital gain的年度去抵减，无须申报。

(3)Property business loss

财产租赁损失（Property business loss）很特殊，不像Trading loss和Capital loss先去抵减同类的利润。Property business loss只能用来抵减未扣减Qualified chargeable donation的Total profit。首先去扣减产生财产租赁损失当年的Total profit，如果有没扣减完的损失，再去抵减未来年度的Total profit。在使用时要尽可能多的去抵减，因此也会导致可能浪费掉Qualified chargeable donation。如果同时出现Property business loss和Trading loss，先去使用Property business loss进行抵减，然后再使用Trading loss。

2. Corporation tax中的Group relief

在Corporation tax的章节学习中，Group类型分为3种：Associated companies、75% subsidiaries、Capital gain group。Associate companies主要是在计算Threshold时使用，下面我们主要说说75% subsidiaries和Capital gain group。

(1)75% subsidiaries

当在英国境内的关联公司达到以下的几条标准时，他们之间形成一个75% subsidiaries的group。

a.持股75%及以上比例的母子公司；

b.母公司均持股75%及以上比例的两家子公司；

c.每一层持股比例至少达到75%；

d.顶层至最底层的持股比例至少达到75%。

成为75% subsidiaries的group之后，集团内公司之间一方产生的loss可以提供给另一方使用。能使用的loss包括：

a.Trading loss；

b.本公司未使用完的Property business loss；

同时还有本公司没使用完的Qualified chargeable donation也可以在集团内部交由其他公司使用，进行抵减。

在集团内一方企业的损失交给另一方使用去抵减利润，有一系列的限制。一是Property business loss和Qualified chargeable donation确实是自己当年多余的，必须要产生损失的公司先用；二是一方企业产生损失的期间和另一方企业用来抵减的收入期间相同，包括月份都不能有偏差；三是提供损失的一方能提供给其他公司使用的损失有一个上限，就是不能超过总利润同时减去Current year loss relief和Qualified chargeable donation之后的金额。

如果有多家公司盈利，在选择交给哪个公司去进行抵减时要考虑各家公司的税率。首先交给中型规模的公司（30w<Augmented profit<150w），因为他们的有效税率高达21.75%，其次再交给大公司，最后交给小规模的公司。

(2)Capital gain group

公司自己抵扣没用完的Capital loss，也可以交给其他集团内公司去进行抵减。但是抵减的形式不像“拿来主义”直接使用，而是通过资产在双方进行名义转移或实际转移，或是申请Rollover relief来降低Chargeable gain。而且这个集团和我们上文提到的75% subsidiaries group是不一样的。如果要使用其他公司的Capital loss，两方应满足以下条件，形成Capital gain group。

a.每层持股比例至少75%；

b.顶层至底层的有效持股比例至少50%；

c.必须有母公司。

9月份考试开始适用Finance Act 2015，公司税率无论规模，统一都调整为20%。因此，9月份之后的考试不再将税率作为Corporation tax中纳税筹划里最重要的考量因素了。在这种情况下要特别小心此次考试会利用机会考察这个知识点。

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