《 F8新大纲 -- 财务报表认定 》
  
  一、关注F8新考纲变化
  
  2016年9月起F8大纲对报表层次的认定做了重大修改，与此相关的审计准则 ISA315 "Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatements through Understanding the Entity and its Environment" 通过了解被审计单位及其环境来识别重大错报风险，该准则中对assertion 认定做了修改。 这对9月的考试非常重要，请大家务必要按照最新大纲的要求准备呦~
  
  二、财务报表层次的认定
  
  认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，审计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
  
  认定与审计目标密切相关，审计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
  
  保证财务报表公允反映被审计单位的财务状况和经营情况等是管理层的责任。
  
  修改之前的认定分为三类：
  
  Assertions about classes of transactions and events for the period under audit
  
  与所审计期间各类交易和事项相关的认定
  
  Assertions about account balances at the period end
  
  与期末账户余额相关的认定
  
  Assertions about presentation and disclosure
  
  与列报和披露相关的披露
  
  修改后的 ISA315 将之前的 “与列报和披露相关的认定” 包含在与 “与各类交易和事项相关的认定”和“与账户余额相关的认定”中，将原来的3种类型的认定减少为目前的 2 种类型，目的是让审计师在确认各类交易及账户余额相关的认定时也同时关注与此相关的披露。
  
  三、F8考核内容相关科目
  
  F8考核的与各类交易相关的科目主要包括：销售、采购、薪酬，与账户余额相关的科目主要包括：资产、负债、所有者权益，具体考核对以下科目实施实质性程序：
  
  1.    Non-current assets
  
  2.    Inventory
  
  3.    Sales and receivables
  
  4.    Cash and bank
  
  5.    Payables, accruals and purchases
  
  6.    Provision and contingencies
  
  7.    Payroll and directors’ emoluments
  
  8.    Accounting estimates
  
  9.    Share capital, reserves
  
  10.    Non-current liabilities
  
  需要强调的是：“与各类交易和事项相关的认定”跟“与账户余额相关的认定”是存在关联的。
  
  例如：当审计师实施审计程序对销售收入的发生性认定加以确认时，同时也就对应收账款的存在性认定加以验证，尽管审计师也会实施其他审计程序进一步验证应收账款的存在性，如向被审计单位的客户发“应收账款询证函”，而这并不冲突，恰好可以通过多种审计程序来验证应收账款的存在性。
  
  下面让我们来认识一下这两大类认定：
  
  1、与各类交易和事项及相关披露的认定：
  
  发生性：所有记录或披露的交易和事项均已发生，并且该交易和事项从属于被审计单位；
  
  完整性：所有应当被记录的交易和事项均已记录，所有应当包含在财务报表中的相关披露也都包含在报表中；
  
  准确性：与交易和事项相关的金额已恰当记录，相关的披露也应恰当计量和描述；
  
  截止性：交易和事项已记录到恰当的会计期间；
  
  分类：交易和事项已记录于恰当的账户；
  
  列报：交易和事项的合计数与分解数已被清晰表述，披露是相关的并且在适用的财务报告编报框架下是可理解的。
  
  2、与账户余额及相关披露的认定：
  
  存在性：记录的资产、负债和所有者权益是存在的；
  
  权力和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；
  
  完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，并且所有应当包含在财务报表中的相关披露均包含在财务报表中；
  
  准确性、计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录，并且相关披露已恰当计量和描述；
  
  分类：资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户；
  
  列报：资产、负债和所有者权益的合计数与分解数已被清晰表述，披露是相关的并且在适用的财务报告编报框架下是可理解的。

 

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