Processing costing(分步成本法) 是以产品生产步骤和产品品种为成本计算对象，来归集和分配生产费用，计算产品成本的一种方法。分布成本法是F2管理会计中一种重要的成本核算方法，考题为计算题，分值在10分左右。
    
下面请跟我一起来看看如何计算process costing 的考题：

首先大家需要掌握分步成本的T-account 。

Process account

[ 记住Gain 为Debit process account ; Loss为 Credit process account 哟]

情景1: Normal loss 

这里考官给大家举了栗子——憨豆先生巧克力工厂，巧克力的生产流程如下：

也就是第一步投入4,000千克价值5,000元的原材料，人工和生产费用6,000元；第二步花费10,000元来包装，并花费人工和生产费用9,000元，就可以生产出市面上销售的憨豆牌巧克力扭蛋辣~小编想到了约翰尼大叔的电影《查理和巧克力工厂》，面对巧克力工厂“糖衣炮弹”的巨大诱惑，有几个人能忍得住呢，偷吃一点在所难免嘛~

考官说憨豆先生炒鸡nice，他允许员工在步骤一的工作中吃掉5%的巧克力。（可以边工作边吃巧克力，哈哈，这工作真美。哪里可以投简历，吃货小编也想去~）

嗯，所以各流程的T-account 如下：

Process 1 account

平衡流程1的T型帐轻松得到balance figure——流转到流程2：3800kg价值$11000。

Process 2 account

解析：平衡流程2的T型帐得到产成品(finished goods)3800kg价值$30,000。故而求出单位产出的成本：

情景2: Abnormal gain

接着上面的栗子，考官又说啦，由于高温天气吖，员工们不爱吃巧克力了（看来是吃腻了）。在流程1之后有3,810kg的巧克力流转到流程2.  3810 kg大于憨豆先生预计的3800kg，这多出来的10kg就是abnormal gain 。

各流程的T-account 如下：

Process 1 account

解析：此时流程1的T字帐中新添了’ Abnormal gain’,注意 Abnormal gain 是要算价值的：

Cost of abnormal gain = 2.89 × 10 = 28.9= 29，在T-account中Credit $29

得到balance figure - Transfer to process 2 ,3810kg价值$11,029 。

Process 2 account

解析：此时平衡流程2的T型帐得到产成品(finished goods)3,810kg价值$30,029。单位产出的成本：

情景3:Scrap value

考官又说啦，憨豆工厂效益不好，不能够再给员工提供5%的免费巧克力了。憨豆先生决定给员工一些折扣，他们吃的每千克巧克力需支付40分钱(相当便宜嘛，这就有点像麦当劳的员工餐）。以例2为基础，流转到流程2的有3810kg。

各流程的T-account 如下：

Process 1 account

解析：由于员工吃掉的每千克巧克力是需要支付一定的费用(40C)，故此时的normal loss也是要算价值的，它的残值Scrap value = 200 ×0.4 = 80。另外此时Abnormal gain的价值也会受影响

T字账中左右平衡，得到流转到流程2的3,810kg价值$10,947。

Process 2 account

解析：此时平衡流程2的T型帐得到产成品(finished goods)3,810kg价值$29,947。此时单位产出的成本：

情景4：WIP

这次考官说的是在憨豆巧克力工厂月末半成品(WIP)情况如下：

对于WIP计算问题，我们需要知道equivalent units (约当产量)。

首先需要确定WIP的计价方法：FIFO(先进先出法) 或  WA(平均法)

Step 1 : 计算约当产量

解析：平均法下WIP期初量为100kg,即这100kg都是未完成的；先进先出法下WIP期初量为40kg，即只有这40kg Labour and overhead的部分是未完成的。故不同计价方法下的当期的约当产量是不同的。

Step 2 : 计算每约当产量的单位成本

解析：平均法下考虑WIP期初价值，即这100kg的Material和Labour and overhead都是当期消耗的，而在先进先出法下则不计期初WIP 40kg Labour and overhead的价值。它们基于的假设不同，故而得出的每约当产量的成本是不同的。

Step 3 : 计算总成本

解析：在计算总成本时，先进先出法由于在step2中未考虑过期初半成品的价值，所以在本步骤中要加上期初半成品的成本，以及另外的40kg本期完成的Labour and overhead。

*注：理论上不管是在平均法下还是在先进先出法下 total value 是一样的，这儿存在的些许不同是由于保留小数位导致的误差。

Step 4: 分布成本法 T-account

综上流程2的T型帐如下：

Weighted average Process 2 account

FIFO Process 2 account

解析：两种方法下完工产品(Completed output)和期末半成品（Closing WIP）的价值各不相同，但总的生产投入与产出是一定的，只是在不同方法下生产成本的分配思想不同而已。说到底，会计核算方法并不会影响经济交易的实质！

以上例子均来源于F2 Technical Article - Processing costing 。想必这个考点大家都成功Get到了吧。总的来说分布成本的计算方法是F2管理会计中一个很重要的考察知识点，是通过考试的一个关键所在。

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