对于F5业绩管理通过的制胜法宝就是Variance analysis 的计算，它在考试中的分值在20分左右，会出现在Section B部分的一道大题中。可以说得差异分析者,得F5 YEAH!

差异分析(Variance analysis)其实我们并不陌生，早在F2管理会计中我们就有接触到，如Material cost variance，Labour cost variance，Variable production overhead variances等。

F2中Material cost variance被细分为Material price variance 和 Material usage variance . 而在F5业绩管理Material usage variance 又进一步被细分为Materials mix variance 和Materials yield variance。

它们的关系如下：

本文注意讲述的是物料差异(Material variance) 。

Material price variance 分析的是实际物料的成本与计划物料成本之间的差异。

Material usage variance 分析的是实际物料的用量与计划物料用量之间的差别。

当实际物料用量<计划的用量，此时就是一个好的结果，我们称之为Favorable。

当实际物料用量>计划的用量，此时就是一个坏的结果，我们称之为Adverse。

我们需要对差异产生的原因进行分析，将责任明确到相应的责任中心。

第一话 生产&采购经理不得不说的那些事儿
 
话说某天财务总监(CF0)把生产经理小王和采购经理小李叫到办公室，询问今年的物料成本控制情况。采购经理小李首先报告说“总监，我们采购部门今年找到了一家新的原料供应商，原料的性价比极高，采购成本比我们计划低，节省了百分之N”。

“哦，是这样么？那怎么今年总的物料成本比计划的高出了那么多呢？生产经理，你来说说吧？”总监说道。

生产经理小王心里忐忑地报告道“公司的物料用量情况不太好，比我们计划的多，超出了计划的百分之M。”

这时财务总监微微皱了一下眉头，说到“小王吖，你这个生产控制是不是有问题呀，怎么超出了那么多呢？”

生产经理连忙解释道“咿呀总监，这不怪俺呀。这都怪采购经理呀，你要去看看他买回来的那些东西，全是三无伪劣原料。这原料质量不达标，生产出来的产品无法通过质量检测，我们生产部也没办法吖。”

财务总监立即对采购经理训斥道“小李，你们采购部是怎么做事的，采购的原料一定要达到公司的质量的要求！仅贪图原料价格的便宜不考虑它的质量能行么？

采购经理Balabala……向财务总监解释中。

以上情景仅为小编脑洞大作，如有雷同纯属巧合(*@ο@*) 。言归正传当产生一个不好的材料使用量差异时财务总监可能会找生产经理的麻烦，生产经理对生产成本负责。但生产经理可能会不服，多用的生产物料可能是由于采购经理拿了回扣，买的是劣质的原料，物料的质量不达标。或者是产品的生产流程发生了改变，质量控制变得更严格了，不合格产品变多了。这些因素都不是生产经理需要负责的。

因此为了避免生产经理与采购经理友谊的小船说翻就翻，我们需要进一步对物料用量差异进行分析，只有分析出差异产生的原因，明确到相应的责任人，才能让生产经理与采购经理心服口服。

导致物料用量差异的原因有：

*物料的混合差异，例如砌墙你原来计划的是水泥和黄沙为1：1混合，然而实际中你的水泥和黄沙混合比例为2：1。此时你的水泥用量势必会比计划的高。

*物料产量差异，例如你原来计划的是一根原木制作一把椅子，然而实际中你制作一把椅子可能需要不只是1跟木头。此时同样生产一组椅子，你的木头的使用量肯定是不同的。

明确出差异产生的原因，对症下药，更好的管理和控制材料成本！

第二话 物料差异计算

首先让我们回顾一下在F2管理会计中学习到的差异分析的公式：

1）Direct material total variance
= Actual kg * Actual $/kg- Actual unit*Standard kg/unit *Standard $/kg
= Direct material price variance + Direct material usage variance

2) Material price variance
=Actual purchase kg* Actual $/kg -Actual purchase kg * Standard $/kg 

3) Materials usage variance
=Actual usage kg*Standard $/kg -Actual unit*Standard kg/unit*Standard $/kg
=Materials mix variance + Material yield variance 

F5绩效管理中我们又引入了2项新的物料差异Materials mix variance & Materials yield variance

如何确定最佳物料组合

例1：A药品和B药品能生产出药品C，药品C的标准卖价是每单位$30。药品A的每升标准成本是$20，药品B$25。

组合1：10kg A和10kg B，生产18kg C
组合2：8kg A和12kg B，生产19kg C

假设2种组合生产出来的药品C的质量都是一样。问选择哪种生产组合最佳？
解析：最佳生产组合，无非是成本最低或利润最高
 
组合1：
Contribution= Revenue – Variable cost  = (18 x $30) – [ (10 x $20) + (10 x $25) ]= $90 

组合2：
Contribution= Revenue – Variable cost   = (19 x $30) – (8 x $20) – (12 x $25) = $110 所以选择组合2生产最佳。

得到:
The standard cost per unit of C=8/19×20+12/19×25=$24.21

*注： A和B的混合比例是8：12，但总共20kg的A和B只产出19kg的C，所以上式中C的标准单位成本计算中的分母为19。

如何计算

4) Materials mix variance

例2：假设标准混合组合为组合2(如例1)，现在生产出了1,850kgC，消耗了900kg A和1,100kgB,(共2,000kg). 实际每单位物料A的成本为$20,每单位物料B的成本为$25。求物料混合差异。

Materials mix variance
=(Actual kg in standard mix proportions – actual kg used) x standard $/kg

物料A:[(900+1,100)×8/20-900]×20=2,000 Adverse
物料B:[(900+1,100)×12/20-1,100]×25=2,500 Favourable Net variance = 500 Favourable

5) Materials yield variance

实际投入的产出情况与计划的可能是不同的。如例1中最佳物料组合中20kg的投入（A&B）只产出19kg的C。我们可以说生产的损失率是5%，产出率为95%。
而例2中，2,00kg的投入实际的产出仅为1,850kg.求物料产出差异。

Materials yield variance     
=(Actual kg output – standard kg output from actual input of material) x standard cost per unit of output
Materials yield variance=[1,850-(900+1,100)×95%]×24=1,200 Adverse

第三话 现学现用-考题分析

Practice 1:

A company manufactures a chemical, Dynamite, using two compounds Flash and Bang. The standard materials usage and cost of one unit of Dynamite are as follows.    

In a particular period, 80 units of Dynamite were produced from 600 kg of Flash and 750 kg of Bang.

Required : Calculate the materials usage, mix and yield variances.

解析：    

(1)物料用量差异 = （实际的物料用量 – 实际产量的标准物料用量）* 标准单位成本
Flash: [600-(80×5)]×2=400 Adverse
Bang: [750-(80×10)]×3=150 Favourable
Total material usage variances = 250 Adverse

(2)物料混合差异 = （标准混合比例下的实际物料用量– 实际的物料用量）* 标准单位成本标准Flash和Bang的混合比例为5：10，实际的投入总量为1,350 (=600+750) 

(3) 物料产量差异 =(实际产量 – 实际投入物料下的标准产出）*标准单位产出     

等式成立，也从一个侧面反映我们的计算是正确滴~

Practice 2:

The following cost information relates to product XY, which is produced in a continuous process from several different materials.  

解析：

实际产出                        $20,800
实际物料投入下的标准产出        $19,552
Mix variance= 20,800 –19,552=  $1,248  Favourable
故选A.

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